关于印发成本核算办法的通知
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神煤化司发〔2009〕121号
 
银河至尊注册送38-58
关于印发成本核算办法的通知
 
企业所属各单位:
现将《银河至尊注册送38-58成本核算办法》印发给你们,请遵照实行。
 
 
                      二〇〇九年十二月二日
 
 
 
 
神木煤化工银河至尊注册送38-58综合办        2009年12月2日印发
 
 
主题词:经营管理  成本  核算  办法  通知
银河至尊注册送38-58
成本核算办法
 
第一章 总则
第一条 为规范企业成本核算工作,提高成本核算的准确性和及时性,为企业的经营决策提供真实可靠的成本信息,根据《中华人民共和国会计法》、《国营企业成本管理条例》以及陕西煤业化工集团《关于加强成本管理工作十条意见》(陕煤化司发[2009]6号文)的有关规定,制定本办法。
第二条 按照陕西煤业化工集团成本管理要求的“严格控制,规范管理”的原则,各下属企业应严格遵守本核算办法,不得采用本办法规定外的其他核算方法。
第二章 成本开支范围
第三条 为生产商品和提供劳务而发生的直接材料、职工薪酬、燃料及动力和制造费用计入制造成本。
1. 直接材料:指生产产品和提供劳务过程中所消耗的,直接用于产品生产,构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。
2. 职工薪酬:指在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生产的工人的工资、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费及其他。
3. 燃料及动力:指直接用于产品生产的外购燃料和水、电、汽、冷动力费用。
4. 制造费用:指应由产品制造成本负担的,不能直接计入各产品成本的有关费用,主要指生产车间管理人员的职工薪酬,生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费,租赁费(不包括融资租赁费),修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销,取暖费(降温费),水电费,办公费,差旅费,运输费,保险费,设计制图费,试验检验费,劳动保护费,修理期间的停工损失以及其他制造费用。
第四条 下列各项支出不得计入成本:
1. 资本性支出,即购置和建造固定资产和其他资产的支出。
2. 对外投资的支出。
3. 无形资产受让开发支出。
4. 违法经营罚款和被没收财产损失。
5. 税收滞纳金、罚金、罚款。
6. 灾害事故损失赔偿。
7. 各种捐赠支出。
8. 各种赞助支出。
9. 分配给投资者的利润。
10. 国家规定不得列入成本的其他支出。
第三章 成本核算的任务、原则
第五条 企业成本核算的任务是:
1. 认真实行国家有关成本开支范围和费用开支标准,合理归集与核算生产经营过程中发生的各项费用,正确计算产品成本并根据企业内部经营管理需要和有关部门的要求,及时准确地提供成本报告和有关分析资料。
2. 监督成本费用发生的合规性和合理性。
3. 促进企业改善经营管理,降低生产耗费,提高经济效益。
第六条 成本核算的原则
1. 按照统一领导、分级管理的原则,建立健全适应市场竞争和内部管理需要的成本费用核算体制。
2. 开展成本费用核算工作,加强对下属单位成本核算的组织与管理。
3. 成本费用核算工作必须在不断加强与完善各项基础管理工作的前提下进行,使成本费用的核算具有可靠的基础。
4. 成本费用计算期应与会计核算期一致,规定为每年1月1日到12月31日,每月1日至当月末。计入当月成本的费用要素消耗和产品产量的起止日期须与成本计算期保持一致,不得提前和延后。
5. 成本核算必须坚持权责发生制的原则,真实准确反映特定会计期间的实际成本。
6. 成本核算须划清本期成本与下期成本的界限,在产品与产成品的界限,各种产品之间的成本界限。
7. 根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格,计算产品的实际成本,不得以估计成本、目标成本代替实际成本。
8. 遵循谁受益谁承担费用的原则确定成本核算对象,对生产和经营过程中发生的各项费用,应设置成本费用账册,以审核无误手续齐备的原始凭证为依据,对成本项目在各成本核算与管理对象间进行分配,做到真实、准确、完整、及时。
9. 企业成本核算中的各项具体方法(包括材料计价、费用分配方法、完工产品和在产品成本计算等),前后各期必须一致,不得随意变更。如需变更,应报经神木煤化工银河至尊注册送38-58批准,并将变更的原因及其对成本费用和财务状况的影响,在当期的会计报告中加以说明。
第四章 生产费用的分类、归集、分配
第七条 生产费用按经济内容(或性质)分类称为生产费用要素。
1. 外购材料: 指为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。
2. 外购燃料: 指为进行生产经营而耗用的一切外部购进的各种燃料,包括固体、液体和气体燃料。
3. 外购动力: 指为进行生产经营而耗用的由外部购进的各种动力。
4. 职工薪酬 :指应计入生产费用的职工工资、福利费、社会保险费等。
5. 折旧费:指各生产单位房屋建筑物、机器设备等固定资产按照规定的折旧率计算提取的折旧费用。
6. 其他支出:指不属于以上各要素的费用支出。如物耗和非物耗等。
第八条 生产费用按经济用途分类称为成本项目。企业成本项目规定如下:
1. 直接材料:直接用于生产构成产品实体的各种原料、主要材料和外购半成品以及有助于产品形成并具有消耗定额的辅助材料,包括包装物。
2. 燃料及动力:指直接用于产品生产的外购和自制的各种燃料和动力。
3. 直接人工:直接参加产品生产的工人发生的职工薪酬支出。
4. 制造费用:指各单位为组织和管理生产所发生的各种费用,包括:
(1) 职工薪酬:指车间的管理人员、辅助工人、勤杂人员的职工薪酬。
(2) 折旧费:指车间使用的各类固定资产提取的折旧费。
(3) 修理费:指车间维修各类固定资产和低值易耗品所发生的修理费用。
(4) 办公费:指车间发生的文具、纸张、印刷品等办公费用。
(5) 水电费:指车间非工艺过程用水和照明用电的费用。
(6) 取暖费用:指车间应分担的采暖费用,不包括支付职工取暖费津贴。
(7) 租赁费:指车间从外部租入各种固定资产和工具而支付的租金。
(8) 差旅费:指车间因公外出的各种差旅费、市内交通费。
(9) 机物料消耗:指车间非直接用于产品、劳务的一般消耗材料,不包括修理费用、劳动保护用品等。
(10) 保险费:指车间应负担的财产保险费
(11) 低值易耗品摊销:生产车间耗用的通用工具、生产用具、仪器等。
(12) 劳动保护费:车间为保证劳动安全发生的各项费用。包括:应由制造费用开支的各项劳动保护措施费、劳动保护装置维护费、防暑降温费、劳动保护用品等。不包括增加固定资产的劳动安全防护措施支出。
(13) 季节性修理期间的停工损失。
(14) 运输费:车间内部运输所发生的费用和运输部门为车间提供的劳务费用。
(15)外部加工费:指车间产品零部件委托外企业加工协作的费用。
(16)试验检验费:指不能直接计入为鉴定某种产品质量而发生的产品的试验费、原材料、成品及半成品的检验费用、理化试验、质量监控等费用。
(17)设计制图费:指对产品和工艺进行科研、设计所发生的费用。
(18)其他:指不属于以上项目的其他应计入制造费用的支出。
第九条 生产费用归集与分配的原则
1. 按产品品种设置成本核算对象,对难以直接计入的间接费用采用合理的标准在各产品和劳务成本中分配。
2. 凡能直接计入各生产线、各作业、各产品的费用均应直接计入。
3. 凡不能直接计入各生产线、各作业、各产品的费用,应采用与费用形成有直接关系的分配标准进行分配。
4. 分配标准一经确定,不得随意变动。
第十条 购入材料的成本:
1. 生产过程中实际消耗的外购材料的成本包括:买价、运杂费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等,但不包括购进材料增值税、运输费用中可按规定扣除率计算的进项税额和购进免税农产品按规定的扣除率计算的进项税额。
2. 购进材料直接用于非应税产品的,应按包括增值税进项额在内的全部支付价款全额计入材料成本。
3. 进口材料的采购成本应包括国外进价、进口税金。
第十一条 材料费用的归集与分配
1. 月终未报账的材料,按计划价办理暂估入库,于次月初冲回。
2. 材料稽核员根据领料单,将属于直接构成产品实体的材料,计入制造部门产品的生产成本。不能直接计入产品实体的,计入领用部门制造费用。成本核算员将直接计入产品实体的材料按材料稽核员转来的“材料领用单”,以材料核算价分配到各产品。
3. 月末车间材料员负责将已领未用的材料办理“假退库”手续。
第十二条 动力费用的归集与分配
1. 动力包括水、电、蒸汽、冷、压缩空气等,分为外购和自制两种。自制动力以及需经本单位辅助车间处理后使用的外购动力,均应作为辅助生产核算。
2. 动力费用根据计量仪表记录的实际耗用数量进行核算,没有计量仪表的,应由动力部门或有关部门确定的合理的分配标准,作为分配动力费用的依据。
3. 动力费用的核算要划清生产用和非生产用的界限、内供和外供的界限。
第十三条 职工薪酬的归集与分配
1. 应当支付给职工的各项工资,应按国家有关规定列入工资总额。各项工资性支出都应按照根据手续完备的原始凭证进行核算和汇集。
2. 按照规定的工资制度、工资标准和工资等级,依据有关的原始凭证,正确计算应付工资和实发工资。
3. 依据国家有关规定计算、提取和支付社会保险费、福利费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。
4. 每月应付职工薪酬应按部门、车间进行汇集与分配,分别计入有关科目中。
第十四条 固定资产的折旧费
1. 固定资产的折旧费根据确定的折旧年限和折旧率,按月提取,分类计入各有关科目。固定资产的折旧年限和折旧率应按神木煤化工银河至尊注册送38-58统一会计政策中的规定确定。
2. 企业购置或竣工验收交付试生产的固定资产,都要按经审计确认的资产原值(或估计原值)入账并计提折旧;对长期不用或不需用的资产要及时办理封存手续。对已交付使用,但尚未办理竣工决算的工程要自交付使用之日起,按照工程预算、造价或工程成本等资料,估价转入固定资产,并据以计提折旧。竣工决算办理完毕以后,按决算数调整原固定资产估价和已提折旧,以保证成本水平的真实性和合理性。
第十五条 制造费用
1. 制造费用按照生产车间和规定的费用项目进行汇集。
2. 应由某一成本核算对象单独负担的制造费用,应直接计入。应由一个以上成本核算对象共同负担的制造费用,按各成本核算对象采用合理的标准分配计入。
3. 各月发生的制造费用,应当全部由当期完工产品负担。
第五章  成本核算中涉及的主要凭证和会计记录
第十六条  产品的生产过程实际就是原材料转化为产成品的过程。该过程包括制定生产计划,控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项,涉及领料、生产加工、库存产成品等主要环节。该过程涉及的凭证和记录主要包括:
⒈ 生产任务单:生产任务单是企业下达制造产品等生产任务的书面文件,用以通知供应部门组织材料发放,生产车间组织产品制造,会计部门组织成本计算。
⒉ 领发料凭证:领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证,包括材料发出汇总表、领料单、退料单等。
⒊ 产量和工时记录:产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。主要包括工作通知单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表等。   
⒋ 工薪汇总表及工薪费用分配表:工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况,并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的,它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
⒌ 材料费用分配表:材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
⒍ 制造费用分配汇总表:制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。
⒎ 成本计算单:成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用,计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
⒏ 存货明细账:存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。
第六章  成本核算方法
第十七条 产品成本核算的基本程序
1. 对生产过程中发生的生产费用,按成本核算对象和成本项目分别归集,对直接构成产品成本的直接计入,间接费用按一定的分配标准在产品之间分配;
2. 计算在产品成本;
3. 计算产品的制造成本。
第十八条 辅助生产车间的生产费用按辅助生产车间提供的产品、劳务、作业的种类和成本项目进行汇集和分配。
a) 辅助生产车间以水、电、汽、冷及维修等作为成本核算对象,并按成本项目归集生产费用。
b) 辅助生产车间为提供劳务而发生的费用,扣除车间自用的部分外,应当全部分配给生产车间和管理部门,不得节留。
c) 辅助生产车间应计算劳务、作业的实际成本,并按对外提供量占提供总量的比例,分配给受益单位。
第十九条 生产成本计算方法:
根据所属企业产品的生产特点,成本计算方法采用“分步分类法”进行核算,即先分步再分类核算,分步时采用“综合结转分步法”。分步分四个步骤,第一步骤是原煤经过筛选,再通过焦化生产兰炭、煤焦油等产品;第二步骤是煤焦油的预处理,生成蜡油并产生副产品石油焦;第三步骤是利用焦化环节产生的荒煤气制造氢气,并同时产生硫磺、液氨等副产品;第四步骤对蜡油加氢裂解,生成1#、2#轻质化煤焦油,并生成副产品液化气。成本核算时也按四个步骤确定成本核算对象。
1. 对于第一生产步骤,成本核算对象为末煤和兰炭及其伴生品(以下简称兰炭产品),直接从事兰炭生产的企业参考第一步骤成本核算,该生产步骤首先归集该生产步骤投入的原料煤、人力、燃料及动力、折旧等制造成本,计算总的制造成本,由总的成本中扣除末煤的生产成本,即为兰炭产品成本。兰炭产品分别核算兰炭产品分离前成本和分离后成本。
末煤的生产成本按全年截止上月末的累计平均售价计算。
分离前兰炭产品按以下成本项目归集:⑴原料煤;⑵加工费:①材料,包括配件、油脂、其他材料、材料成本差异;②职工薪酬,包括职工工资、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利;③电力;④折旧费;⑤修理费;⑥其他,指不属于以上各项支出并由兰炭产品成本负担的其他支出。如生产车间的办公费、水费、取暖费、租赁费、保险费、排污费、技术开发费、试验检验费、运输费、差旅费、其他等。
分离后的产品主要包括三种:兰炭、焦末、煤焦油(其中产生的焦炉煤气不计算成本)。分离后成本不再分项目,只计算单位成本和总成本。分离后成本以兰炭为标准产品,煤焦油、焦末按售价与标准产品售价的比例计算折合量,按折合总量分配分离前的总成本,计算标准产品兰炭的单位成本,再根据比例计算焦末和煤焦油的总成本和单位成本。
⒉第二步骤核算煤焦油的预处理,成本核算对象为蜡油和副产品石油焦,该步骤首先归集预处理环节投入的各项费用,包括煤焦油、人力、燃料及动力、折旧以及其他制造费用,计算总的制造成本。总成本减去石油焦成本,剩余成本即为蜡油成本。石油焦成本可按售价减去销售费用和税金后的金额确定。煤焦油领用成本按采购价格计算,对于自产煤焦油,领用成本与实际成本的差额按内部销售利润处理。
⒊第三步骤计算制氢成本,成本核算对象为氢气和副产品硫磺、液氨。首先归集该生产步骤投入的各项费用,人力、折旧等制造费用,计算总的制造成本。然后从总的成本中减去硫磺、液氨等产品成本,剩余成本全部计入氢气成本。硫磺和液氨的成本按售价减去销售费用和销售税金的金额确定。
⒋第四步骤计算轻质化煤焦油成本,成本核算对象为1#、2#轻质化煤焦油及其副产品液化气。该环节首先归集投入的蜡油、辅助材料、人力、燃料及动力、折旧等制造费用,计算总成本。然后由总成本中减去副产品液化气的成本,确定分离前的轻质化煤焦油成本。液化气成本可按售价减去销售费用和销售税金后确定。
分离前的煤焦油成本按以下设置成本项目:⑴原材料,包括煤焦油(蜡油)、助剂、触媒、蒸汽、清水、净化材料、软水、二氧化碳、包装物、机物料消耗、油料、其他;⑵电力;⑶职工薪酬,包括职工工资、职工福利费、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利;⑷折旧费;⑸修理费;⑹保险费;⑺劳动保护费;⑼其他。
分离后轻质化煤焦油成本以轻质化1#煤焦油和轻质化2#煤焦油为核算对象,核算成本时,以1#煤焦油作为标准产品,2#煤焦油按售价与1#煤焦油的售价之比计算折合产量,按折合总量分配分离前的各项总成本,计算标准产品1#煤焦油的单位成本,再根据比例计算2#煤焦油的总成本和单位成本。
⒊其他产品成本核算项目统一按经济用途划分如下:
⑴原料及主要材料,包括各单位生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购产品、包装物及其他直接材料。
⑵职工薪酬,包括各单位直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴,职工福利费,社会保险费用,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利,辞退福利及其他。
⑶燃料及动力,包括各单位生产经营过程中实际消耗的燃料及外购动力。
㈣制造费用,指各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。
其他产品成本计算可采用品种法、分批法和分步法其中一种或多种组合,产品成本计算方法一经确定至少一年内不得变更,如要变更须报煤化工银河至尊注册送38-58审批。
第二十条 销售成本的结转
所有产成品销售成本的结转采用“月末一次加权平均法”,其计算公式为:单位销售成本=(月初库存成本+本月生产成本)÷(月初库存量+本月生产量)。
兰炭在销售时,由于兰炭块大小不一,售价也相差较大,设置销售账时必须分为大料、中料、小料和焦粉四个明细进行核算。对于兰炭大、中、小料生产成本相同,销售成本不同,对销售总成本按各产品销售收入占总销售收入比例进行分解,分别计算各种产品总销售成本和单位销售成本。
 
第八章 附则
第二十一条 本办法由企业财务资产部负责说明,从十一月份起实行。
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